稅改，民企最關切的問題
去年11月17日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，開展營業(yè)稅改征增值稅試點。增值稅最終將全面取代營業(yè)稅，這是未來中國稅制改革的方向，民營企業(yè)對此更加關切。
增值稅改革之背景
增值稅作為一項重要的流轉稅，以其稅源穩(wěn)定、提高資源配置效率等優(yōu)勢，對促進經濟發(fā)展起到了不可低估的作用。但是，隨著經濟不斷發(fā)展，我國實行的增值稅在小規(guī)模納稅人的待遇、征稅范圍、稅項抵扣等方面，問題凸顯。因此，有必要對增值稅制度進行改革。
國際貨物和勞務貿易迅猛增長，在全球推廣的增值稅并駕齊驅，大約有145個國家使用了增值稅。2008年，我國增值稅占所有稅收比重為32%。考慮到今后所得稅有所降低，增值稅取代營業(yè)稅將越來越重要。
目前，實行增值稅的大多數(shù)國家，使用抵免發(fā)票式增值稅，通俗的理解就是購進憑票抵扣稅款，稅基涵蓋了貨物和勞務。同時，也經常對某些貨物和勞務，適用低稅率和免稅政策。
我國的增值稅，對勞務征收增值稅的范圍，僅限于修理修配，這與國際上大多數(shù)國家、世界經合組織的增值稅有很大差距。我國的增值稅高于其它國家，稅負高而增加管理上的難度，稅收遵從度就是其中之一。
我國政府已與OECD組織簽署協(xié)議：從2009年起，OECD組織正式對我國增值稅改革提出研究和建議，每年組織兩次培訓，以期幫助我國盡早完善增值稅稅制改革，提出更符合我國國情的方案。
經濟合作與發(fā)展組織(OECD)，簡稱“經合組織”，是由30多個市場經濟國家組成的政府間國際經濟組織，旨在共同應對全球化帶來的經濟、社會和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，把握全球化帶來的機遇。目前，成員國總數(shù)34個，總部設在巴黎。
“將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)，全部納入增值稅的征收范圍”，這是OECD專家研究后，向我國政府提出增值稅改革的建議，增值稅覆蓋全行業(yè)是改革之必須?？梢哉f，增值稅替代營業(yè)稅，比增值稅轉型的意義還要大。
增值稅改革之目的
（一）可以與國際接軌。我國與世界各國相比，僅對貨物的生產和銷售實行增值稅。嚴格意義上的增值稅——涵蓋勞務。歐盟將勞務定義為“不是貨物的東西”，如交通運輸、建筑安裝、電信服務、郵遞服務、金融服務、餐飲酒店、無形資產等。我國實行增值稅改革，是與國際接軌的有益舉措，可以消除重復征稅，提高產品國際競爭力。
（二）完善增值稅稅制鏈條。增值稅專用發(fā)票抵扣制度，造成管理難度加大，利用不開發(fā)票逃稅現(xiàn)象增加。從事貨物生產、銷售的企業(yè)之間，稅收行為容易管理，一旦超出范圍，比較容易失控。對所有勞務征稅后，增值稅鏈條將變得更加完善，不僅管住更多的納稅人，還可以消除重復征稅。
（三）降低稅收和納稅成本。我國為了管住一般納稅人，耗費了幾十億的資金，開發(fā)出一套“金稅工程”管理軟件。這筆本應政府開支的設備、運行等費用，卻要納稅人買單。加上稅制設計缺陷，稅制復雜、稅種多，稅率高，稅務部門為了防止納稅人逃避納稅義務，需要花費大量時間成本和資金成本。
（四）解決混合征稅矛盾。納稅人在經營活動中的行為，相互混合在一起，很難劃分哪些應該征收增值稅、哪些應該征收營業(yè)稅。增值稅屬于國稅局征收范圍、營業(yè)稅屬于地稅局征收范圍，納稅人容易利用政策漏洞合理避稅，造成國、地稅之間不易協(xié)調，矛盾較多，相互侵蝕。稅制改革之后，弊端明顯消除。
（五）有利于促進第三產業(yè)升級。有專家測算，增值稅率為17％或13％，因為允許抵扣進項稅額，實際稅負約為4％，營業(yè)稅稅負卻達到了5％，比增值稅還要高。我國眼下正在促進第三產業(yè)繁榮發(fā)展，不合理的稅制不利于促進交通運輸、電信郵政等服務業(yè)發(fā)展。目前，一般納稅人企業(yè)，不僅可以實現(xiàn)設備性固定資產進項稅額全抵扣，還可以有其他進項稅額抵扣，在勞務領域實行的營業(yè)稅，稅率從3%到20%不等，缺乏與增值稅銜接的相關抵扣政策，造成了重復征稅問題，企業(yè)間稅負不均衡現(xiàn)象也比較突出，這必然影響企業(yè)發(fā)展，影響經濟結構優(yōu)化升級。
增值稅改革之困難
（一）中央與地方政府之間搏弈。我國政府實行分稅制度，省及省級以下分為國稅和地稅兩套機構，增值稅由國稅征收，營業(yè)稅由地稅征收，這是為了解決中央與地方的財政關系，既保證中央財政收入，又保證地方財政收入。實質上，是一個中央和地方利益博弈后妥協(xié)的產物。
增值稅替代營業(yè)稅后，面對的矛盾在于營業(yè)稅是地方稅最大的稅種，這項改革涉及機制、機構及財政體制改革等諸多問題，最為敏感的是中央、地方如何分稅。增值稅是中央第一大稅種，占全國稅收32％，每年返還地方25％；營業(yè)稅是地方稅最大的一個稅種，營業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果是地方將失去第一大稅種。如何劃分中央與地方的財政收入分成比例，將是一個難題。
（二）稅率如何設計。我國增值稅分為基本稅率17%、優(yōu)惠稅率13%、出口零稅率三檔。營業(yè)稅更為復雜：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5%；金融保險業(yè)5%；娛樂業(yè)5-20%的幅度稅率。如果對貨物和全部勞務實行增值稅后，稅率如何設計？是與生產企業(yè)相區(qū)別、還是統(tǒng)一為一個稅率？增值稅替代營業(yè)稅后，如何既保證中央和地方財政收入不受改革的影響，又不影響我國經濟的穩(wěn)定發(fā)展？難度較大。
（三）憑票扣稅難度增大。我國納稅人稅法遵從度比較低，不能與歐盟和OECD成員國家相比。我國對票據(jù)管理非常嚴格，在增值稅改革時，實行憑增值稅專用發(fā)票扣稅制度。如果對勞務實行增值稅后，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等容易操作，對金融、郵政、電信、無形資產等，就會顯得較難。
稅制改革之關切
（一）合并國家、地方稅機構。今后，要將營業(yè)稅征收范圍全部納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅是地方稅務局的一個主體稅種，再實行兩套征管機構就不合適。將來不可能讓兩套機構同時管理一個稅種的征收，否則既不利于中央稅收政策的統(tǒng)一執(zhí)行，又不能解決國稅、地稅征管方面的協(xié)調矛盾，同時還會增加不必要的稅收成本。
如何解決困難和矛盾？主要有三種聲音。一種是按照原來大部制的設想，將國稅和地稅合并；一種聲音是營業(yè)稅改成增值稅后，服務業(yè)的增值稅由地稅部門征收，作為地稅收入入庫；一種是采取漸進方式，先將與增值稅征收企業(yè)密切相關，有緊密業(yè)務聯(lián)系的行業(yè)，如建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)等，納入增值稅征收范圍，同時對增值稅的分成方式，采取漸進式改革，逐步調整、均衡中央和地方的分成比例。
（二）提升中介機構的法律地位。增值稅立法改革后，政策銜接會造成納稅人對政策的理解難度加大，稅收管理成本也會增加。對政策理解難度越大，納稅人遵從度越低。國家應將審計、咨詢等業(yè)務，交由會計師事務所、法律事務所。通過立法，提高中介機構的法律地位，稅務部門認可中介機構的審計結果，從而解決專業(yè)方面的問題，降低稅務部門的執(zhí)法風險、管理難度，提高工作效率。
（三）實行金融監(jiān)管配套改革。國際經驗表明，納稅人的現(xiàn)金交易是稅收管理的難點，歐盟等西方國家加強資金監(jiān)管，減少現(xiàn)金交易，對提高稅收管理水平，起到了很好的作用。實行稅制改革后，增值稅占財政收入比重將達到50%左右。我國應在改革增值稅的同時，加強銀行體系改革，加強各銀行的信息聯(lián)網制度，實行嚴格意義上的實名制，減少金融機構之間的無序競爭，建立一套完整的金融監(jiān)管體系，保證稅制改革順利進行。
（四）合理劃分中央與地方的財政分配。分稅制財政管理體制改革的目標是兩個提高，提高財政收入在國內生產總值中的比重，提高中央財政占財政總收入中的比重。改革的主要著眼點是，增強中央政府的宏觀調控能力，明確中央和地方的財力分配關系，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
增值稅取代營業(yè)稅，說道容易做道難。民營企業(yè)弄清了最關切的一大堆問題之后，增強了稅法遵從度，減輕了重復交納稅負，提高了產品國際競爭力，民營企業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展的希望也就更大了。
(本文作者系江蘇阜寧縣地方稅務局稽查局局長)
